（唐） 边鸾 《梅花山茶雪雀》

一、税法概念上所指的

艺术品包括哪些？

我国税法概念上的文物艺术品，包括书画、陶瓷器、玉石器、金属器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、邮品钱币、珠宝等收藏品。

二、哪些艺术品可以买卖？

一般而言，法律权属清晰，不属于国家禁止买卖的文物类的艺术品，都可以正常交易。对于属于文物的艺术品，我国《文物保护法》第50条规定

“文物收藏单位以外的公民、法人和其他组织可以收藏通过下列方式取得的文物：（一）依法继承或者接受赠与；（二）从文物商店购买；（三）从经营文物拍卖的拍卖企业购买；（四）公民个人合法所有的文物相互交换或者依法转让；（五）国家规定的其他合法方式。文物收藏单位以外的公民、法人和其他组织收藏的前款文物可以依法流通”。

可见法律不完全禁止属于文物的艺术品流通，只要符合规定，不论是珍贵文物还是一般文物，都可以依法流通。

根据文物保护法，下列文物不得买卖流通：

（一）国有文物，但是国家允许的除外；

（二）非国有馆藏珍贵文物；

（三）国有不可移动文物中的壁画、雕塑、建筑构件等，但是依法拆除的国有不可移动文物中的壁画、雕塑、建筑构件等不属于本法第二十条第四款规定的应由文物收藏单位收藏的除外；

（四）来源不符合本法第五十条规定的文物。

另外我国文物保护法规规定的禁止出境的书画作品，不得向境外出售。参见艺法同行往期文章《书画艺术品的出境管制》。

结合上文的理解，属于公民和组织合法所有的一般文物和非馆藏的珍贵文物，除另有规定外，都可以进行买卖流通。而只有能够流通的艺术品，一般才涉及税务问题。

（五代） 徐熙《雪竹图》

三、个人购买艺术品的税收

个人购买艺术品是否需要缴税，主要取决于艺术品的性质和购买方式。通常情况下，个人购买非进口的艺术品作为私人收藏，除代扣代缴的规定外，不需要缴纳税费。

但如果涉及购买进口艺术品，可能需要根据中国的相关税法缴纳关税、增值税和消费税等。

对于通过拍卖方式购得的艺术品，如果拍卖公司在拍卖前已经代扣代缴了相关税费，买家则无需再次缴税。对于购买其他艺术品，如果存在增值税，通常由销售者收取并代为缴纳。

如果个人购买艺术品主要目的是日后用于投资和转让出售，将来会涉及营业税和个人所得税，买家在购买时要注意保留好相关的交易凭证，以备日后核税。

对购买进口艺术品，通常需要缴纳以下几种税费：

1.关税：进口艺术品需要缴纳关税。关税的税率，要根据艺术品的类别和原产地确定，在报关时应了解和查验相应的海关编码和税则号列，了解中国和进口国或原产地国是否存在关税减免的协定或者优惠。一般情况下进口书画艺术品关税为1%-6%，例如进口照片的关税为6%，油画和雕塑作品为1%。但在一些特殊情况下，税率会有调整，比如在中美贸易战期间，海关对美国艺术家的作品还额外加征10%-25%的关税。

2.增值税（VAT）：进口艺术品需要缴纳增值税。进口艺术品增值税的税率通常为13%，但根据艺术品的类别和具体情况，税率可能会有所不同。

3.消费税：对于某些特定的奢侈品或高价值商品，包括一些艺术品，可能还需要缴纳消费税。消费税的税率根据商品的不同而有所差异，部分艺术品需缴纳10%-12%的消费税。

上述税费的具体金额，取决于艺术品的估值、类别、原产地以及进口当时适用的税法和税率相关规定。个人购买进口艺术品时，最好咨询专业的税务顾问或艺术品交易顾问，以确保了解所有相关的税务责任和费用。此外，个人要记得保留所有交易记录和支付凭证，以备税务审计或海关查验。

税收优惠：根据财政部、海关总署、国税总局联合发布的《关于中国国际进口博览会展期内销售的进口展品税收优惠政策的通知》明确规定，允许每个参展商享受5件艺术品、收藏品及古物免征进口关税、进口环节增值税和消费税。这对于国内藏家购买国外高价艺术品，是一个重要的税收筹划通道。

四、个人出售、转让艺术品的税收

个人出售（转让）书画艺术品的，按照“特许权使用费”所得项目，适用20%税率缴纳个人所得税。

转让获得的收入额中，应减除相应的财产原值和取得艺术品时缴纳的税金、合理费用。财产原值的认定依据是：

1、通过商店、画廊等途径购买的，为购买该拍卖品时实际支付的价款；

2、通过拍卖行拍得的，为拍得该拍卖品实际支付的价款及交纳的相关税费；

3、通过祖传收藏的，为其收藏该拍卖品而发生的费用；

4、通过赠送取得的，为其受赠该拍卖品时发生的相关税费；

5、通过其他形式取得的，参照以上原则确定财产原值。

可见个人收藏的艺术品，无论是通过购买、继承、还是受赠获得的，都可以扣减其取得时的成本，并在扣减后对差额计征税，也就是对溢价部分才征税。

但是，如果出售艺术品的时候，出让方不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，导致不能正确计算财产原值的，需按转让收入额的3%征收率计算缴纳个人所得税。

从上述两项规定的字面理解，比如说如果一件作品在购入收藏时，藏家支付的购买价格和税费总计100万元，在再次转手出售时卖到了1,000万元，按照20%的税率对溢价900万的部分计征税180万元。但如果是另一种情况，不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，按税务部门规定，则是对转让价1,000万元按3%税率征税，卖家只交30万元的税，两者相差150万元。当然，因为涉及如果购买方为企业或其他组织的时候，存在会计和税收筹划的因素，此种方式最终是否能对交易各方带来综合的税负优势，需要根据具体情况再行核算。

个人出售、转让书画艺术品不缴增值税和印花税。

个人通过拍卖方式出售艺术品，由拍卖单位代扣代缴个人所得税；个人通过其他方式出售艺术品，由付款方代扣代缴个人所得税。

（元）王冕 《墨梅图》

五、个人向他人出借、出租、

借展艺术品的税收

个人向他人出租或出借艺术品（包括借展）是否需要纳税，主要取决于出租或出借的性质和目的。可能涉及的税收包括：

1.增值税：如果个人以商业目的出租或出借艺术品，并以此获得收入，可能需要缴纳增值税。增值税的税率通常为13%，但具体税率可能会根据艺术品的类别和具体情况有所不同。

2. 个人所得税：个人从艺术品的出租或出借中获得的收入，需要缴纳个人所得税。个人所得税的税率取决于艺术品的出租或出借所得金额，对于超过起征点的部分，按照5%～35%的超额累进税率缴纳个人所得税

税收处理的一个重要的问题，是对于税收优惠政策的综合理解和适用，通过合法的财税操作，减免税负。特别是高净值人群个人买卖艺术品，应当综合运用税法、公司法、合伙企业法、信托法、慈善法等，通过财富规划和税收筹划，合法合规的缴纳税费。如果个人之间交易，都是采用“裸奔”的方式私下交易而不考虑税收问题，很可能会留下很大的税收合规隐患。

【END】