跨境电商税收问题涉及到多个方面，包括税务登记、纳税义务履行、发票开具、税款代扣代缴等。通过对相关的案例的分析可以得出以下几点：

税务登记和纳税义务：电子商务经营者和电子商务平台经营者需要遵守税收征收管理法律和行政法规，办理税务登记，并履行纳税义务(2021)京0491民初12517号。这意味着，不论是国内电商还是跨境电商，都应依法申报纳税。

发票的开具：虽然税务发票不是合同义务的一部分，但在实际交易中，买方可能会要求卖方开具发票以便于报销商品账款(2021)京0491民初12517号。不过，如果合同中没有约定付款必须以开具发票为前提，那么卖方不必为此负责。

税款的代扣代缴：对于境外个人在境内发生应税行为的情况，购买方为增值税扣缴义务人，应缴纳或扣缴附加税(2019)沪0105民初25400号。此外，企业有法定义务代扣代缴税款(2018)陕0113民初13085号。

税收的法律性质：税收具有强制性、无偿性和法定性特点(2019)甘04民终1392号，纳税人需按照税收法律和行政法规的规定履行纳税义务。违反税法规定的合同或协议将无效(2019)甘04民终1392号。

跨境电子支付的税收处理：自2023年1月1日起，电子商务平台企业和个体工商户销售货物或提供服务时，应按照现行规定缴纳增值税(2017)粤0304执保2528号。这表明，随着跨境电商的发展，相关税收政策也在不断完善中。

海关征税：海关在发现进口货物少征或漏征后，应在一年内补征(2015)鄂武汉中行初字第00353号。同时，海关有权对邮递物品进行查验并征收进口税，即使收件人为个人，也应缴纳税款(2015)湘高法行终字第94号。

偷税问题：未按期申报和缴纳税款的行为被认定为偷税行为(2023)内02行终164号。法院会根据税收法律法规对纳税人的违法行为进行裁决并责令其履行相应义务。

税务争议解决：当存在税务争议时，如税号不符、商品归类错误等情况，法院会根据事实和法律规定作出裁决，维护税收秩序(2018)沪0115民初42997号(2018)浙0212行审603号。

总的来说，跨境电商税收问题复杂多样，涉及国内外多个法律体系和规定。为了规范跨境电商市场，保障国家税收利益，需要明确各方的权利和义务，并加强监管力度。

案号：（2021）京0491民初12517号

法院认为，尽管王亚林是否进行了税务登记的问题不属于本案审查范围，但电子商务经营者应遵守税收征收管理法律和行政法规，申请办理税务登记，并依法履行纳税义务。电子商务平台经营者也应按照相关法律规定，向税务部门提供平台内经营者身份信息和与纳税相关的信息。若违反这些规定，应由相关部门依法处理。

案号：（2023）内02行终164号

案的争议焦点是东欣金属公司是否构成偷税。法院查明，东欣金属公司为法定增值税纳税人，应缴纳增值税。东欣金属公司与海帆商贸公司签订的协议合作内容显示，东欣金属公司在2020年8月收到预订货款后，将货物直接拉回库房销售，其增值税纳税义务发生时间为货物发出当天。然而，东欣金属公司在货物发出后未按期进行纳税申报和缴纳税款，违反了相关税法规定，因此被认定为构成偷税行为。 包头税务稽查局对于纳税义务发生时间的认定是正确的，且东欣金属公司未按期申报和缴纳税款的行为符合偷税的法律定义。即使逾期后补缴税款，也不影响偷税行为的定性。包头市税务局在复议中维持了税务处理决定，认为事实清楚，适用法律正确，程序合法。 综上，法院认为包头税务稽查局的税务处理决定事实清楚，适用法律正确，程序合法，包头市税务局复议维持税务处理决定无不妥之处。一审法院判决驳回东欣金属公司的诉讼请求是正确的，应予以维持。

案号：（2021）豫民申772号

案件经过与查明事实： 本案涉及锦源公司和银海公司之间的税务争议。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》，纳税人在外县（市）临时从事生产、经营活动时，应持有税务登记证副本和外出经营活动税收管理证明，并向营业地税务机关报验登记。若在同一地累计超过180天，应在营业地办理税务登记手续。纳税申报时应如实填写申报表，并报送外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证。 本案中，锦源公司提供了《外管证》，而银海公司负责在召陵税局纳税。锦源公司认为银海公司未持有《外管证》即纳税，导致其需要在郑州市税务局重复纳税，要求银海公司将代扣的税费款退还。原审中，锦源公司未能提供重复纳税的证据。双方于2021年5月11日咨询税务部门后，银海公司反馈税务机关的意见为锦源公司向所在地税务部门申请后台数据维护即可解决问题，而锦源公司未能明确说明税务救济方式的可行性。 法院推理过程： 法院认为现有证据不足以证明原审裁定存在错误。锦源公司的再审申请理由不符合《中华人民共和国民事诉讼法》第二百条规定。 总结： 锦源公司因银海公司未持有《外管证》即纳税的行为，导致锦源公司需重复纳税。双方通过咨询税务部门寻求解决方案，但锦源公司未能明确说明税务救济方式的可行性。由于缺乏足够证据，法院认定原审裁定无错误。因此，锦源公司的再审申请理由不符合民事诉讼法的相关规定。

案号：（2021）鲁04民终1803号

法院认为公民纳税行为的管理监督属于相关职能部门的职权范围。因此，对于韩勇提交的完税证明的效力，法院不应评判。纳税是每个公民的法定义务，但这并不意味着上诉人拒付货款或拒绝履行合同义务。张向东未能提交证据证明其主张，且双方曾约定支付货款的前提条件是韩勇出具完税证明。因此，张向东的上诉主张缺乏合同和法律依据，无法成立，法院不予支持。一审判决事实认定清楚，适用法律正确，应维持原判。

跨境电商税收政策汇总

北京植德(上海)律师事务所 张国豪 2021-12-14

一、跨境出口税收政策

1、 全国性政策

财政部、国家税务总局于2013年发布《关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》(财税〔2013〕96号)，规定自2014年1月1日起，全国范围内的电子商务出口企业出口货物(财政部、国家税务总局明确不予出口退(免)税或免税的货物除外)，同时符合下列条件的，分别适用增值税、消费税退(免)税和免税政策：

电子商务出口企业，是指自建跨境电子商务销售平台的电子商务出口企业和利用第三方跨境电子商务平台开展电子商务出口的企业。为电子商务出口企业提供交易服务的跨境电子商务第三方平台，不适用上述退(免)税、免税政策。

2、 综试区政策

综试区即经国务院批准的跨境电子商务综合试验区，是中国设立的跨境电子商务综合性质的先行先试的城市区域。2015年3月，国务院正式设立中国(杭州)跨境电子商务综合试验区，财政部、国家税务总局为杭州综试区专门发布《关于中国(杭州)跨境电子商务综合试验区出口货物有关税收政策的通知》(财税〔2015〕143号)，规定对在中国(杭州)跨境电子商务综合试验区“单一窗口”平台登记备案且注册在杭州市的企业，出口未取得合法有效进货凭证的货物，同时符合下列条件的，在2016年12月31日前试行增值税免税政策：

(1) 出口货物纳入中国(杭州)跨境电子商务综合试验区“单一窗口”平台监管;

(2) 出口企业在“单一窗口”平台如实登记其购进货物的销售方名称和纳税人识别号、销售日期、货物名称、计量单位、数量、单价、总金额等进货信息。

截至2018年，国务院共批准包括北京、上海、深圳海口在内的3批共35个综试区，财政部、税务总局、商务部、海关总署联合发布适用于所有综试区的《关于跨境电子商务综合试验区零售出口货物税收政策的通知》(财税〔2018〕103号)，规定自2018年10月1日起(以出口商品申报清单注明的出口日期为准)，对经国务院批准的跨境电子商务综合试验区(综试区)电子商务出口企业出口未取得有效进货凭证的货物，同时符合规定条件的，试行增值税、消费税免税政策。相较于全国适用的免税政策，综试区政策细化了对企业的平台登记要求，但对于出口货物和购进货物凭证的要求大幅放宽。

截至目前，国务院已经批准包括芜湖、福州、雄安新区、安庆、延安、乌鲁木齐在内的5批共计105个综试区。

随着对跨境电商扶持政策的不断加码， 国家税务总局于2019年发布《关于跨境电子商务综合试验区零售出口企业所得税核定征收有关问题的公告》(国家税务总局公告2019年第36号)，规定自2020年1月1日起，综试区内的跨境电子商务零售出口企业，同时符合下列条件的，试行核定征收企业所得税办法，企业应准确核算收入总额，采用应税所得率方式核定征收企业所得税，应税所得率统一按照4%确定：

(1) 在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口货物日期、名称、计量单位、数量、单价、金额的;

(2) 出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续的;

(3) 出口货物未取得有效进货凭证，其增值税、消费税享受免税政策的。

36号公告同时规定，综试区内实行核定征收的跨境电商企业符合小型微利企业优惠政策条件的，可享受小型微利企业所得税优惠政策;其取得的收入属于《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定的免税收入的，可享受免税收入优惠政策。

根据上述规定，假设某符合条件的跨境电商企业，2020年应税收入总额为2000万，按照4%的应税所得率核定的应税所得就是80万，根据规定符合小型微利企业优惠政策条件的，对其年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，则其实际承担的所得税为4万元，实际所得税税负率仅为2‰。

二、跨境进口税收政策

财政部、海关总署、国家税务总局于2016年发布《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》(财关税〔2016〕18号)，规定：

1、自2016年4月8日起，以跨境电子商务零售(企业对消费者，即B2C)方式从其他国家或地区进口的、《跨境电子商务零售进口商品清单》范围内的以下商品，单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品，关税税率暂设为0%;进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收：

(4) 所有通过与海关联网的电子商务交易平台交易，能够实现交易、支付、物流电子信息“三单”比对的跨境电子商务零售进口商品;

(5) 未通过与海关联网的电子商务交易平台交易，但快递、邮政企业能够统一提供交易、支付、物流等电子信息，并承诺承担相应法律责任进境的跨境电子商务零售进口商品。

超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过2000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。不属于跨境电子商务零售进口的个人物品以及无法提供交易、支付、物流等电子信息的跨境电子商务零售进口商品，按现行规定执行。

2、跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。

3、跨境电子商务零售进口商品购买人(订购人)的身份信息应进行认证;未进行认证的，购买人(订购人)身份信息应与付款人一致。

4、跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格(包括货物零售价格、运费和保险费)作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。

2018年，财政部、海关总署、国家税务总局发布《关于完善跨境电子商务零售进口税收政策的通知》(财关税〔2018〕49号)，规定自2019年1月1日起，单次交易限值从人民币2000元提高至5000元，个人年度交易限值从人民币20000元提高至26000元。完税价格超过5000元单次交易限值但低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。

三、行邮税

行邮税即进境物品进口税，是对进境物品关税和进口环节海关代征税的合并。这并非是针对跨境电商的新政策，因跨境电商实务中常有以行邮方式处理跨境商品，在此一并介绍。

行邮税的纳税义务人为携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其他方式进口物品的收件人，纳税义务人可以自行办理纳税手续，也可以委托他人办理纳税手续。

海关应当按照《进境物品进口税税率表》及海关总署制定的《中华人民共和国进境物品归类表》、《中华人民共和国进境物品完税价格表》对进境物品进行归类、确定完税价格和确定适用税率，进口税税额=完税价格×进口税税率。实际购买价格是《完税价格表》列明完税价格的2倍及以上，或是《完税价格表》列明完税价格的1/2及以下的物品，进境物品所有人应向海关提供销售方依法开具的真实交易的购物发票或收据，并承担相关责任。

2019年4月8日，国务院关税税则委员会发布通知，自4月9日起，调降对个人携带进境的行李和邮递物品征收的行邮税税率，对食品、药品等的税率由15%调降为13%，并将税目1“药品”的注释修改为“对国家规定减按3%征收进口环节增值税的进口药品(目前包括抗癌药和罕见病药) ”，按照货物税率征税;对纺织品、电器等由25%降为20%，对第三档贵重物品税率保持50%不变。

行邮税的免税和适用政策按照个人邮寄进境和进境携带进行区分。根据2010年第43号海关总署公告，个人邮寄进境物品，应征进口税税额在人民币50元(含50元)以下的，海关予以免征。个人寄自或寄往港、澳、台地区的物品，每次限值为800元人民币;寄自或寄往其它国家和地区的物品，每次限值为1000元人民币。个人邮寄进出境物品超出规定限值的，应办理退运手续或者按照货物规定办理通关手续。但邮包内仅有一件物品且不可分割的，虽超出规定限值，经海关审核确属个人自用的，可以按照个人物品规定办理通关手续。

根据2010年第54号海关总署公告，进境居民旅客携带在境外获取的个人自用进境物品，总值在5000元人民币以内(含5000元)的;非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品，总值在2000元人民币以内(含2000元)的，海关予以免税放行，单一品种限自用、合理数量，但烟草制品、酒精制品以及国家规定应当征税的20种商品等另按有关规定办理。进境居民旅客携带超出5000元人民币的个人自用进境物品，经海关审核确属自用的;进境非居民旅客携带拟留在中国境内的个人自用进境物品，超出人民币2000元的，海关仅对超出部分的个人自用进境物品征税，对不可分割的单件物品，全额征税。

进境旅客持进出境有效证件和搭乘公共运输交通工具的凭证，未搭乘公共运输交通工具的进境旅客持进出境有效证件在口岸进境免税店购物，在维持居民旅客进境物品5000元人民币免税限额不变基础上，允许其在口岸进境免税店增加一定数量的免税购物额，连同境外免税购物额总计不超过8000元人民币。

2020年8月5日，财政部、海关总署、税务总局联合发布《关于不再执行20种商品停止减免税规定的公告》(2020年第36号)，自该日起，进境旅客携带20种商品范围内的物品进境，也可以在规定的限值内予以免税了。

由于行邮税是海关针对个人进出境物品实施的监管政策，跨境电商在采用该种方式的时候需要对其违规风险予以充分关注。

跨境电商相关支持政策盘点

北京市商务局 2024-07-04

近年来，我国对跨境电商重视程度日益提高，国家政策支持力度不断加大。除了试点布局进一步扩大，还发展跨境电商新模式，同时大力推进贸易便利化。

2014年5月

国务院发布《国务院办公厅关于支持外贸稳定增长的若干意见》，支持拥有知识产权、品牌、营销网络、高技术含量、高附加值、高效益的产品出口。提升加工贸易，修订加工贸易禁止类和限制类商品目录，完善加工贸易政策，创新加工贸易模式。

2015年5月

国务院发布《关于大力发展电子商务 加快培育经济新动力的意见》，减少束缚电子商务发展的机制体制障碍，进一步发挥电子商务在培育经济新动力，打造“双引擎”、实现“双目标”等方面的重要作用。

2016年5月

国务院发布《国务院关于促进外贸回稳向好的若干意见》开展并扩大跨境电子商务、市场采购贸易方式和外贸综合服务企业试点。加快建立与外贸综合服务企业发展相适应的管理模式，抓紧完善外贸综合服务企业退(免)税分类管理办法。

2018年8月

全国人民代表大会常务委员会出台《中华人民共和国电子商务法》，《电商法》是我国电商领域首部综合性法律。其中，《电商法》新增第二十六条“电子商务经营者从事跨境电子商务，应当遵守进出口监督管理的法律、行政法规和国家有关规定”，将跨境电子商务经营者纳入本法管辖范围，也规定了受本法约束的同时，还应当遵守其他法律法规及规定。

2020年1月

商务部、 发展改革委、财政部、海关总署、税务总局、市场监管总局等六部委联合印发《关于扩大跨境电商零售进口试点的通知》。将进一步扩大跨境电商零售进口试点范 围，本次扩大试点后，跨境电商零售进口试点范围将从37个城市扩大至海南全岛和其他86个城市(地区)，覆盖31个省、自治区、直辖市。

2020年10月

国务院发布《国务院办公厅关于推进对外贸易创新发展的实施意见》，促进跨境电商等新业态发展。积极推进跨境电商综合试验区建设，不断探索好经验好做法，研究建立综合试验区评估考核机制。支持建设一批海外仓。

2022年2月

国务院发布关于同意在鄂尔多斯等27个城市和地区设立跨境电子商务综合试验区的批复。同意在鄂尔多斯市、扬州市、镇江市、泰州市、金华市、舟山市、马鞍山市、宣城市、景德镇市、上饶市、淄博市、日照市、襄阳市、韶关市、汕尾市、河源市、阳江市、清远市、潮州市、揭阳市、云浮市、南充市、眉山市、红河哈尼族彝族自治州、宝鸡市、喀什地区、阿拉山口市等27个城市和地区设立跨境电子商务综合试验区。

2023年1月

财政部、海关总署、国家税务总局联合印发《关于跨境电子商务出口退运商品税收政策的公告》(财政部 海关总署 税务总局公告2023年第4号)。公告指出，对自本公告印发之日起1年内在跨境电子商务海关监管代码(1210、9610、9710、9810)项下申报出口，因滞销、退货原因，自出口之日起6个月内原状退运进境的商品(不含食品)，免征进口关税和进口环节增值税、消费税:出口时已征收的出口关税准予退还，出口时已征收的增值税、消费税参照内销货物发生退货有关税收规定执行等。

2024年6月

商务部、国家发展改革委、财政部、交通运输部、中国人民银行、海关总署、税务总局、金融监管总局、国家网信办等9部门发布关于拓展跨境电商出口推进海外仓建设的意见。包括积极培育跨境电商经营主体、加大金融支持力度、加强相关基础设施和物流体系建设、优化监管与服务、积极开展标准规则建设与国际合作等方面。

信息来源：国际商报

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